Вопрос: Как учесть возврат товара в целях обложения НДС?
Ответ: В соответствии со ст. 454 ГК РФ: По договору купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену).
Согласно ст. 223 ГК РФ: Право
собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи,
если иное не предусмотрено законом или договором.
Если продавец исполнил
свои обязательства по договору ненадлежащим образом и нарушения условий
договора являются существенными, то покупатель вправе отказаться от исполнения
своих обязательств по договору, то есть вправе вернуть товар продавцу и
потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен.
В соответствии со ст.
469 ГК РФ: Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого
соответствует договору купли-продажи.
Если товар был передан
не надлежащего качества либо качества несоответствующего условиям договора, то
право собственности не переходит к покупателю и остается у продавца.
Следовательно, в этой части стороны возвращаются в исходное положение и следует
учитывать, что реализации как таковая не происходила. Соответственно покупателю
не нужно при возврате бракованного товара выставлять счет-фактуру, возврат такого
товара осуществляется покупателем по накладной № ТОРГ-12 с пометкой «возврат».
Если сумма «входного» налога была принята покупателем к вычету, то НДС придется
восстановить, причем сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором
осуществлен фактический возврат товаров.
Мы отметим, что
налоговики считают эту позицию не соответствующей нормам законодательства и
предлагают оформлять любой возврат товара, который был принят на учет
покупателем только через его обратную реализацию, и причина возврата значения
не имеет. Например, такая точка зрения содержится в Письме Минфина России от 3
апреля 2007 г. № 03-07-09/3.
Исходя из всего
вышесказанного, предприятию следует определить самостоятельно, как следует
учитывать возвраты. Первым вариантом может быть оформление обратной реализации
в соответствии с указаниями Минфина РФ. Другим вариантом может быть
восстановлением НДС и передача товара без обратной реализации, но в данном
случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде. Сразу отметим, что
согласно Решения ВАС Российской Федерации от 30 сентября 2008 г. №
11461/08 следует, что служители закона не считают точку зрения Минфина России,
противоречащей нормам гражданского и налогового законодательства.