Вопрос:
В составе
внереализационных расходов по налогу на прибыль отражены потери от брака в
процессе производства. Вопрос при производстве (колеровании) используются
нормы. При колеровке машина сама определят количество вносимого колоранта в
основную часть для получения необходимого цвета.
Нормы естественной убыли
в программу уже включены, но иногда происходят технические сбои и в основную
часть попадает больше или меньше колорантов. При этом, каким либо образом
вылить коларант из машины не представляется возможным, потому что в начале
работы все колоранты полностью из банки выливаются в герметичный сосуд, к этому
сосуду нет доступа. Кроме естественной убыли-то есть той части которой остается
в банках, машина ежедневно делает продувку форсунок и используемая часть краски
при продувки форсунок не определима.
Ответ:
В соответствии с п. 1
ст. 252 НК РФ: «В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком».
Согласно п. 1 ст. 254 НК
РФ: «К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты
налогоплательщика:
1) на приобретение сырья
и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение
материалов, используемых:
для упаковки и иной
подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную
подготовку);
на другие
производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,
содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)»
На основании пп. 3 п. 7
ст. 254 НК РФ: «К материальным расходам, в частности, относятся
следующие затраты налогоплательщика: технологические потери при производстве и
(или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса
транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого
сырья».
При условии того, что
общество разработает нормативы образования безвозвратных отходов каждого
конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, то вы сможете
учесть затраты на колорант используемый для продувки форсунок и остающийся в
машине, в составе расходов в том объеме, который будет установлен
разработанными вами нормативами.
Данные нормативы
могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами
технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися
внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации,
контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаться
уполномоченными лицами организации. Приобретение сырья и материалов будет
подтверждено товарными накладными, платежными поручениями об оплате, они будут
оприходованы и списаны в производство на основании требований-накладных,
ежемесячных актов о списании сырья и производственных отчетов. Повышенные (в сравнении
с заложенными в нормах расхода сырья) технологические потери будут подтверждены
актами перерасхода материалов, представленными объяснениями и распоряжениями
руководителя.
Данная позиция
подтверждается Постановление АС Московского округа от 16.10.2014 по делу №
А41-57569/13, в Письмах Минфина России от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от
31.01.2011 № 03-03-06/1/39, от 29.08.2007 № 03-03-06/1/606.
Более того, в Письме
Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-10/34845 обращается внимание на то, что
пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по
размеру затрат. Технологические потери конкретного производственного процесса
определяются организациями исходя из принципа обоснованности и отраслевой
специфики, а также условий хозяйственной деятельности.