Вопрос: Признаются ли в качестве расходов по
налогу на прибыль, затраты по компенсации поездок членам совета директоров?
Ответ:
Возможность затрат компенсации расходов членам совета директоров в связи с
поездками установлена законом об ООО, но возможность отнесения данных затрат в
состав расходов по налогу на прибыль организаций ограничена прямой нормой
налогового законодательства, в связи с этим признавать данные расходы в составе
налога на прибыль не представляется возможным.
Данные затраты относятся на прибыль предприятия и отражаются в
бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Нормативная база:
В
соответствии с п. 2 ст. 32 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью»: «По решению общего собрания
участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества
в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и
(или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.
Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего
собрания участников общества».
На основании
п. 48.8 ст. 270 НК РФ: «При определении налоговой базы не учитываются
следующие расходы: в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых
членам совета директоров».
Данные
выплаты не облагаются НДФЛ.
На основании
п. 3 ст. 217 НК РФ: «Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:… выплаты, производимым
лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а
также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой компании»
Подобной
позиции придерживается и Минфин о чем было сообщено в Письме № 03-04-06/16416
от 24.03.2016 г.
Данные
выплаты не облагаются страховыми взносами.
Согласно ч.
2 ст. 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»: Не
подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов,
указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: «не
подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные
и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно… Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к
выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном
(административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или
любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета
директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании»».
В
бухгалтерском учете, выплаты нужно будет учесть в составе прочих расходов и
составить следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислена компенсация расходов
члену совета директоров.