Начиная с 1 января 2015
г. физические лица, попадающие под определение резидент и в соответствии с
Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле» должны представлять налоговым органам по месту своего учета: отчеты о
движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с
подтверждающими банковскими документами.
При переводе денежных
средств, со счетов банков расположенных на территории Российской Федерации на
счета банков расположенных за пределами территории Российской Федерации,
физические лица – резиденты, при первом переводе обязаны предъявить в банк
уведомление налогового органа с отметкой о принятии.
Согласно п. 2 ст. 12
Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле»: «Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту
своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов
счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее
одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения
реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами
территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов».
На основании п. 6 ст. 1
Федеральный закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле»: «резиденты:
- физические лица,
являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан
Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее
одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным
органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо
временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на
основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года
или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного
года»;
Формы таких уведомлений
утверждены Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457@. А
Рекомендуемые Форматы их представления в электронной форме содержатся в Приказе
ФНС России от 14 ноября 2013 г. № ММВ-7-14/502@.
В соответствии с ч. 2.1
«Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от
30.12.2001 № 195-ФЗ: «Непредставление резидентом в налоговый орган
уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов
счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской
Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от
четырех тысяч до пяти тысяч рублей».
В соответствии с ч. 2
«Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от
30.12.2001 № 195-ФЗ: «Представление резидентом в налоговый орган с
нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления
об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета
(вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации:
влечет наложение административного
штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей.
На основании п. 7 ст. 12
Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле»: «Резиденты, за исключением дипломатических представительств,
консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств
Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации,
а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных
или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту
своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в
банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими
банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской
Федерации».
Согласно п. 1 Правил
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 «Об
утверждении правил представления резидентами налоговым органам отчетов о
движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории
Российской Федерации»: «Настоящие Правила устанавливают порядок
представления резидентами (за исключением физических лиц - резидентов,
дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и
иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за
пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств
Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных
организациях) налоговым органам по месту своего учета (далее - налоговый орган)
отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории
Российской Федерации (далее - отчеты)».
Формы таких отчетов
утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 «Об утверждении
правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств
по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации»
На основании п. 6 ст.
15.25 «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от
30.12.2001 № 195-ФЗ: «Несоблюдение установленных порядка представления
форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о
движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории
Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение
установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при
осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил…
влекут наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от
четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от
сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей».
Согласно п. 4 ст. 12
Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле»: «Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады),
открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со
своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов
(вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации.
Переводы резидентами
средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории
Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках
осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе
уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета
(вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций,
требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и
связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов)».
Таким образом, обязанность
уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) или изменении реквизитов
таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории
Российской Федерации существовала и ранее. При условии того, что в течение
одного года, предшествующего открытию счета в иностранном банке, гражданин
въезжал на территорию РФ, он должен быть признан резидентом РФ. Соответственно,
не позднее одного месяца со дня открытия счета в банке, расположенном за
пределами территории РФ, подать уведомление об этом в налоговый орган по месту
своего учета.
Начиная с даты 1 января
2015 г, у резидентов так же появилась обязанность по представлению отчетов о
движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ в
налоговые органы по месту своего учета. При представлении отчетов необходимо
руководствоваться порядком, утвержденным Правительством по согласованию с
Банком России. В п. 1 данного порядка установлено, что Правила не
распространяются на резидентов являющихся физическими лицами. В то же время иного
порядка Правительство пока не утвердило.
Согласно КоАП,
ответственность установлена только для должностных лиц и юридических лиц за
непредставление отчетов о движении средств по счетам расположенном за пределами
территории РФ. Таким образом, отсутствует норма о привлечении к ответственности
физических лиц – резидентов за непредставление отчетов.
В заключении при
осуществлении перевода на свой счет, открытый за пределами территории РФ,
резидент обязан представить - уведомление, поданное в налоговый орган по месту
своего учета, об открытии счета в указанном банке за пределами территории РФ с
оригинальной отметкой налогового органа о принятии такого уведомления.