Вопрос:
Мы сформировали затраты на получение
патента на счете 08.5 и соответственно не включили данные расходы в расходы в
целях налогообложения по налогу на прибыль. В силу ряда причин мы установили,
что патент получен нами быть не может. Каким образом мы можем списать данные
затраты на расходы в налоговом учете и как отразить данную операцию в
бухгалтерском учете предприятия.
Ответ:
В налоговом учете
В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ:
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2
настоящей статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата
соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований
или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта
сдачи-приемки.
Налогоплательщик вправе включать
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены
такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
На основании выше сказанного мы
считаем, что предприятию необходимо документально подтвердить наличие
опытно-конструкторских разработок и отсутствия результата по их завершению.
Далее на основании первичных документов отнести данные затраты в состав
расходов по налогу на прибыль. Отмечаем, что для включения данных затрат
в состав расходов по налогу на прибыль существует особый порядок так, в
отношении каждой научной разработки затраты на НИОКР должны быть принципиально
разделены на две группы расходов:
1) расходы, указанные в пп. 1 - 3, 5
п. 2 ст. 262. Эти расходы на основании п. 4 данной статьи учитываются
независимо от результата соответствующих исследований и (или) разработок после
завершения этого конкретного исследования или разработки (отдельных этапов
работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки;
2) другие расходы, непосредственно
связанные с конкретной НИОКР (пп. 4 п. 2 ст. 262). При этом связь расхода с
НИОКР определяется необходимостью потребления ресурса в целях достижения цели
конкретного исследования (разработки). В частности, непосредственность связи с
определенной НИОКР оплаты труда работников обеспечивается установленным в п. 3
ст. 262 механизмом распределения сумм расходов на оплату труда занятых в НИОКР
работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для
выполнения научных работ.
Согласно п. 4 ст. 262 другие расходы
на выполнение НИОКР в объеме, не превышающем 75% суммы указанных в пп. 2 п. 2
данной нормы расходов на оплату труда по этой конкретной НИОКР, учитываются
после завершения исследования (разработки) независимо от его результата. В свою
очередь, оставшиеся другие затраты (в части, превышающей 75% указанных расходов
на оплату труда) признаются в целях налогообложения прибыли на основании п. 5
ст. 262 НК РФ в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие
исследования или разработки. При этом также не имеет значения, дали результаты
НИОКР положительный эффект или нет. Они признаются в составе расходов
единовременно.
В бухгалтерском учете
Стоимость изобретений, полезных
моделей или промышленных образцов, которые выбывают или не способны приносить
организации экономические выгоды в будущем, в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007
подлежит списанию с бухгалтерского учета. Дата списания с учета определяется
исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания
отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся, и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не
установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В связи с выше
сказанным мы считаем, что в бухгалтерском учете предприятия следует сделать
запись Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
на сумму накопленных затрат.