Как практически
сложилось, при трудоустройстве новых специалистов, Общества предусматривают в
трудовых договорах условие о испытательном сроке в течении определенного
периода времени. Но более выгодным способом является заключение сначала
ученического договора, а затем, после успешного выполнения конечного теста или
любого другого задания по итогам учебы, заключение трудового договора, но уже
без испытательного срока (ст. 207 ТК РФ). Для того, чтобы заключить ученический
договор и провести обучение «для себя» самостоятельно, фирме не нужно
удовлетворять каким-то особенным требованиям(иметь лицензию, проходить аккредитацию и т. д.). Основным преимуществом ученического договора над трудовым является, то, что при выплате ученических стипендий ученикам, Общества не начисляют страховые взносы и экономия может достигать показателей - 30,2%.
Как указал Президиум
ВАС РФ в Постановлении от 03.12.2013 № 10905/13 по делу № А71-9175/2012: на
основании ученических договоров трудовые обязанности не выполняются и стипендии
оплатой труда не являются, стипендии, которые работодатель выплачивает
работникам в рамках ученических договоров, не подлежат включению в базу для
начисления страховых взносов. Данный вопрос не является спорным и с данным
фактом согласны как проверяющие на местах инспектора, так и судьи.
Ученический договор -
это договор о получении образования без отрыва или с отрывом от работы, который
может заключать организация с работником или соискателем. Такой договор оформляется
при направлении человека для получения профессионального или дополнительного
образования, в том числе в форме повышения квалификации (повышение квалификации
является спорной позицией и рассмотрено в данной статье), или на
профессиональное обучение.
Ученикам в период
ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим
договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже
установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, данная
норма установлена ст. 204 ТК РФ. При этом НДФЛ указанные выплаты облагаются в
общем порядке. Если в программе обучения предусмотрены практические занятия, то
произведенную на таких занятиях продукцию вы обязаны оплачивать по расценкам,
зафиксированным в ученическом договоре, на оплату указанной работы, выполненной
на практических занятиях, так же страховые взносы не начисляются, НДФЛ
начисляется в общем порядке.
Следует иметь в виду,
что в том случае, если по итогам обучения Общество не заключит трудовой договор
с учеником-соискателем, то расходы на выплату стипендий принимать в целях учета
налога на прибыль будет рискованно. Как оптимизировать НДС, если ваш поставщик работает без НДС читать здесь
Расходы на выплату стипендий
могут быть отнесены к прочим расходам после заключения трудовых договоров с
учениками, данного мнения придерживается Минфин РФ и высказался в следующих
Письмах от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275. Следовательно,
наиболее безопасным вариантом является относить выплаты по ученическим
договорам с учениками – соискателями к прочим расходам.
В том случае, если в
качестве учеников выступают лица, являющиеся вашими сотрудниками, и с ними уже заключены
трудовые договоры, то расходы на выплату стипендий вы принимаете в периоде выплат
стипендий.
На период обучения Общество
обязано обеспечить сотрудникам возможность прохождения обучения, то есть
полностью или частично освободить людей от работы. Это можно сделать только по
взаимному согласию сторон (п. 203 ТК РФ). Льготный график во время учебы можно
зафиксировать в дополнительном соглашении к трудовому договору.
Здесь хочу добавить,
что стипендия ученика никак не может в разы превышать зарплату сотрудника,
который уже обладает соответствующей квалификацией.
Теперь вернемся к
спорному вопросу о повышении квалификации сотрудников, как указал Санкт-Петербургский
городской суд в Апелляционном определении от 05.11.2015 № 33-18707/2015 по делу
№ 2-6250/2015: Повышение квалификаций работников не может рассматриваться в
рамках ученических договоров, так как при повышении квалификации не
присваивается новая квалификация, что является обязательным условием
ученического договора согласно нормам ТК РФ. Следовательно, при направлении
работника на повышение квалификации отсутствует необходимость заключения
ученического договора и, соответственно, выплаты работнику стипендии.
Между тем в
Апелляционном определение ВС Республики Бурятия от 09.11.2015 № 33-4059
указано, что ученический договор может оформляться при направлении человека для
получения профессионального или дополнительного образования, в том числе в
форме повышения квалификации. Учитывая спорность ситуации, Обществам следует
быть готовым к налоговым рискам в случае выплат сотрудникам стипендий по
договорам повышения квалификации.
В данном разделе статьи
отмечу, что особое внимание нужно уделить оформлению операций по
обучению сотрудников и соответственно минимизации рисков по отражению в составе
расходов по налогу на прибыль сумм выплаченных стипендий.
К примеру, как было установлено судами
трех инстанций по делу № А71-15388/2015 (Постановление кассационной инстанции №
Ф09-9337/2016 от 14.11.2016) о формальном характере ученических договоров на
том основании, что:
- компания не пояснила,
в какие сроки и в каких учреждениях проходили обучение ученики;
- какая специальность была
получена по окончании обучения;
- выплаты в виде
стипендий не предусмотрены ни уставом компании, ни положением об оплате труда.
Таким образом, помимо
того, что должен быть подписан ученический договор с учеником, само ученичество
должно быть закреплено в коллективном договоре, положении об оплате труда или ином
внутреннем локальном акте. Крайне необходимо разработать порядок проведения
обучения. Это может быть Положение о порядке обучения, Программа обучения или иной
подобный документ, в котором будет установлен как процесс обучения, так и порядок
проведения экзаменов или аттестации, случаи возмещения учеником стоимости
обучения и.т.д. Результаты экзаменов должны быть строго задокументированы, и
приняты экзаменационной комиссией. Приобретенная квалификация должна иметь
здравый смысл, например сотрудник с уже имеющейся квалификацией водитель 1
категории не может обучаться на водителя 1 категории.
Исходя из всего выше
сказанного, следует, что у Обществ имеется законная возможность оптимизировать
расходы на страховые взносы с ФОТ при учете всех деталей, должном оформлении и правильном
планировании.