1.
Суммы экономии на проживании в авансовых отчетах
2.1. НДФЛ
На основании п.3 ст.217
НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все
виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так
и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не
более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной
командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по
найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного
заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей
за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и
не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Законная оптимизация страховых взносов при помощи ученических договоров читать здесь
В связи с тем, что по
авансовым отчетам подотчетных лиц имеются документы на фактическое проживание,
следовательно, экономия на проживании (т.е. 70% от разницы между установленным
нормативом на проживание и фактическим расходом) в период командировки, подлежит
включению в базу по НДФЛ командировочных лиц на общих основаниях и с указанных
сумм следует исчислять и уплатить в бюджет НДФЛ.
Так, на основании
приведенных данных по сотрудникам, общая сумма экономии на проживании составила
за I
квартал
2017 года 56 630 руб. Исходя из указанных данных, в налоговую базу по НДФЛ
по сотрудникам следует включить вышеуказанную сумму экономии, а также исчислить
и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 7 362 руб. (56 630 руб. * 13%).
2.2. Страховые взносы
На основании п.2 ст.422 НК РФ при оплате
плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории
Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не
подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п.3 ст.217
НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму
жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз,
а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
Для целей исчисления страховых взносов нет никаких
исключений в отношении командировочных расходов на проживание, выплаченных
подотчетным лицам сверх фактических расходов на проживание, которые не следует
облагать страховыми взносами.
Таким образом, вся сумма экономии на проживании в
период командировки, подлежит включению в базу по страховым взносам и с нее
следует исчислить страховые взносы в размере 17 102 руб. (56 630 руб. * 30,2%).
ВЫВОД:
- в налоговую базу по
НДФЛ по сотрудникам следует включить вышеуказанную сумму экономии, а также
исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 7 362 руб. (56 630 руб. *
13%);
- в базу по страховым
взносам подлежит включению вся сумма экономии на проживании в период
командировки и с нее следует исчислить страховые взносы в размере 17 102 руб.
(56 630 руб. * 30,2%).
Предложения по
предотвращению возможных налоговых рисков:
1.
Переоформить все авансовые отчеты
подотчетных лиц, исключив из них все суммы экономии. С целью закрытия
задолженности по подотчетным суммам, оформить иные расходы сотрудников,
подлежащие компенсации со стороны работодателя (например, компенсационная
выплаты в размере 1 200 руб. в месяц за использование личного автотранспорта
в служебных целях; компенсация ГСМ по личному автотранспорту в служебных целях и
т.д.);
2.
Переоформление договоров найма жилого
помещения и доведение стоимости по ним до установленного норматива;
3.
Оставить все как есть, а соответствующие
суммы НДФЛ и страховых взносов уплатить в бюджет, а всем сотрудникам
компенсировать сумму НДФЛ иным способом.
2.
Расходы на проживание в отсутствие первичных документов
2.1. НДФЛ
На основании п.3 ст.217 НК РФ не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов). Законная оптимизация страховых взносов при помощи ученических договоров читать здесь
При оплате работодателем налогоплательщику расходов
на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за
каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы
на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг
связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз,
а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на
наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы
такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день
нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2
500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, в отсутствие подтверждающих
документов на проживание в период командировки, в базу по НДФЛ включается сумма
расходов подотчетного лица, превышающая 700 руб. в сутки.
Так, у Иванова А.А. сумма фактических расходов на
проживание в г. Сокол в отсутствие первичных документов составила 10 000
руб. (10 суток по 1 000 руб.). Исходя из указанных данных, в налоговую
базу по НДФЛ у Иванова А.А. следует включить сумму расходов в размере 3 000
руб. (10 000 руб. – (700 руб. * 10 суток) и с указанной суммы исчислить и
уплатить в бюджет НДФЛ в размере 390 руб. (3 000 руб. * 13%).
2.2. Страховые взносы
На основании п.2 ст.422 НК РФ при
оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах
территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской
Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п.3 ст.217
НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму
жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз,
а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
Для целей исчисления страховых взносов нет никаких
минимальных сумм расходов на проживание в отсутствие подтверждающих документов,
которые не следует облагать страховыми взносами.
Таким образом, в отсутствие подтверждающих
документов на проживание в период командировки, в базу по страховым взносам включается
вся сумма расходов подотчетного лица на проживание, не подтвержденная
документально.
Так, у Иванова А.А.
сумма фактических расходов на проживание в г. Сокол в отсутствие первичных
документов составила 10 000 руб. Исходя из указанных данных, в базу по страховым
взносам подлежит включению вся сумма расходов подотчетного лица на проживание,
не подтвержденная документально и с указанной суммы следует исчислить и уплатить
в бюджет страховые взносы в размере 3 020 руб. (10 000 руб. * 30,2%).
Вместе с тем, следует
учитывать, что в Определении Верховного суда РФ от 28.12.2016 г. №
310-КГ16-17515 предметом рассмотрения являлся вопрос обоснованности начисления
страховых взносов с сумм компенсации командировочных расходов работникам
(документально не подтвержденным в связи с их оплатой несуществующим
организациям и предпринимателям).
Суды всех инстанций
(включая Верховный суд РФ) признали необоснованность начисления страховых
взносов, указав на тот факт, что спорные выплаты командировочных расходов
носили компенсационный характер, а факт нахождения работников страхователя в
командировках и фактическое несение ими расходов подтверждено материалами дела.
При этом суды исходили из того, что производимые работодателем в пользу
работника выплаты не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть
отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых
взносов.
Исходя из
вышеизложенного, считаем, что включение в базу по страховым взносам расходов
подотчетного лица на проживание, не подтвержденных документально, является
необоснованным, т.к. указанная выплата носит компенсационный характер и
выплачивается подотчетному лицу не за результат труда, а по иным основаниям.
ВЫВОД:
- в налоговую базу по
НДФЛ у Иванова А.А. следует включить сумму расходов на проживание, не
подтвержденных документально, в размере не более 3 000 руб. (10 000 руб. – (700
руб. * 10 суток) и с указанной суммы исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ в размере
390 руб. (3 000 руб. * 13%);
- в базу по страховым
взносам не подлежат включению расходы подотчетного лица на проживание, не
подтвержденные документально, т.к. указанная выплата носит компенсационный
характер и выплачивается подотчетному лицу не за результат труда, а по иным
основаниям. Законная оптимизация страховых взносов при помощи ученических договоров читать здесь
Предложения по
предотвращению возможных налоговых рисков:
4.
Оформить договор найма жилого помещения,
после чего любые налоговые риски (в т.ч. по страховым взносам) будут полностью
устранены;
5.
Оставить все как есть, а соответствующую
сумму НДФЛ уплатить в бюджет, а Иванову А.А. компенсировать сумму налога иным
способом
3.
Заключение договоров найма жилья с физическими лицами
3.1. НДФЛ
В соответствии с п.2 ст.226НК РФ
исчисление сумм НДФЛ и уплата налога в соответствии с настоящей статьей
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых
является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых
исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями
214.3, 214.4,
214.5,
214.6,
226.1,
227
и 228
НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных
ст.227.1
НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей,
уплаченных налогоплательщиком.
На основании п.п.1 п.1
ст.228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с настоящей статьей
производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая
доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Согласно п.2 ст.228 НК
РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,
установленном ст.225 НК РФ.
В связи с тем, что во
взаимоотношениях с наймодателем – физическим лицом (Жерех И.Ю.), наниматели (Петров
А.А.. и Иванов А.А.) выступали от собственного имени (не от имени ООО «Ромашка»),
следовательно, ООО «Ромашка» в данном случае налоговым агентом по НДФЛ не
является.
Кроме того, по условия п.2.2
договоров найма (Петров А.А.. и Иванов А.А.) указано, что: «Сумма платежа за
найм жилья включает все налоги (включая НДФЛ), подлежащие уплате Наймодателем в
соответствии с Российским законодательством».
ВЫВОД:
В отношении денежных средств, выплаченных Петровым А.А. и Ивановым А.А. в адрес
наймодателя жилого помещения – физического лица (Жерех И.Ю.) обязанности
налогового агента ни у кого (в т.ч. у ООО «Ромашка») не возникает и, как
следствие, обязанность по уплате НДФЛ в бюджет будет полностью лежать на
наймодателе (т.е. на Жерех И.Ю.).