вторник, 10 января 2017 г.

Основные изменения главы 25 НК РФ Налог на прибыль с 1 января 2017 года

Налог на прибыль в 2017 году в Пермском краеИзменения законодательства по налогу на прибыль 2017 года затрагивают такие операции как: формирования резерва сомнительных долгов, перенос убытка, признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. В 2017 году изменяется форма декларации по налогу на прибыль.

Ставки налога на прибыль в 2017 году
Общая ставка налога остается неизменной. Но с 2017 по 2020 г. Общества будут отчислять: 17 % (прежний процент 18%) - в региональный бюджет; 3 % (прежний процент 2%) - в федеральный бюджет. Данные изменения внесены в статью 284 НК РФ Федеральным законом № 401-ФЗ от 30.11.2016.
Новая классификация основных средств в 2017 году
С 1 января 2017 года Обществам, при определении сроков амортизации в налоговом учете следует руководствоваться новым классификатором основных средств ОК 013–2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта  № 2018-ст от 12.12.2014.
В указанном классификаторе меняются не только коды ОКОФ, но и группы отнесения объектов основных средств. Допустим в старой классификации, объект основных средств находился в 3 амортизационной группе, а в новом классификаторе он может быть отнесен в 4 амортизационную группу. В случае если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе, у него изменился срок полезного использования, то Обществам не нужно пересчитывать норму амортизации.

Для старых объектов сроки остаются прежними. Изменения касаются только объектов введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 года. В качестве шпаргалки для налогоплательщиков Ростандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (приказ от 21.04.2016 № 458)
Создание резерва по сомнительным долгам в 2017 году
С 2017 года меняется порядок верхнего предела по включению в состав расходов, величины резерва по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль. Изменения ст. 266 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ.
Как было: сумма создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва по сомнительным долгам не должна была превышать 10 % выручки за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Как стало: Обществу можно выбрать самую большую из двух норм, при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов либо:
10 % от выручки за предыдущий налоговый период;
10 % от выручки за текущий отчетный период.
Уточнено понятие сомнительного долга
С 1 января 2017 года, если у Общества имеется встречное обязательство (кредиторская задолженность) перед контрагентом, то сомнительным долгом будет только та часть дебиторской задолженности, которая превышает имеющуюся кредиторскую задолженность (п.1 ст. 266 НК РФ). Законная оптимизация налога на прибыль в 2017 году читать здесь
Учета убытков прошлых периодов
Установлено ограничение по учету убытков. В 2017 году налоговая база по прибыли текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 50 %. Данное ограничение установлено новой редакцией статьи 283 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 405-ФЗ.
Ограничение применяется, начиная с 1 квартала 2017 года.
С 1 января 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как было до 2017 года (пп 2 п.1.1 ст. 283 НК РФ).
Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году
В 2017 году вводится новая форма Декларации, утвержденная приказом Минфина России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Изменения затрагивают как состав декларации, так и листов.
Расходы на проведение независимой оценки квалификации работников
С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Независимая оценка квалификации - это подтверждение соответствия квалификации соискателя положениям профессиональных стандартов или квалификационных требований, установленных законодательством.
Теперь расходы на проведение независимой оценки учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии следующих документов:
заключенного договора на оказание соответствующих услуг (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);
заключенного трудового договора с работником, проходящего оценку квалификации (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Обществам необходимо обеспечить сохранность подтверждающим расходы документам в течение всего срока действия договора оказания услуг по оценке и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.
Уточнено значение контролируемой задолженности.
С 2017 года вступают в силу изменения, согласно которым контролируемой признается задолженность по следующим долговым обязательствам:
перед иностранными лицами, являющимися взаимозависимыми с заемщиком и участвующими в его уставном капитале (подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ);
перед любыми иными лицами, взаимозависимыми с указанными выше иностранными лицами (подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ);
перед лицами, исполнение долгового обязательства по которым обеспечивают указанные выше лица (подп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Для того чтобы определить наличие взаимозависимости, стоит внимательно проанализировать схему владения компанией при наличии иностранных участников в уставном капитале. Размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Иностранные лица.
Рассчитывать размер контролируемой задолженности необходимо по долговым обязательствам перед иностранными лицами (организации и физлица), являющимися участниками компании и обладающими признаками взаимозависимости по следующим основаниям (ст. 105.1 НК РФ):
доля прямого или косвенного участия - более 25 % (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Доля косвенного участия определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 105.2 НК РФ.  
лицо участвует в компании через цепочку, в которой доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Не признаются контролируемыми следующие сделки (дополнен п. 4 ст. 105.14 НК РФ)
6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Иные лица, взаимозависимые с иностранными лицами.
Если Обществом был установлен полный перечень взаимозависимых иностранных участников, но долговые обязательства перед ними отсутствуют, из этого не следует, что Обществу не надо определять размер контролируемой задолженности по кредитам и займам перед другими кредиторами. Таким кредитором может оказаться любое лицо, признаваемое взаимозависимым с вашим иностранным участником по основаниям, установленным в пп 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Законная оптимизация налога на прибыль в 2017 году читать здесь
Кредитор налогоплательщика (российская или иностранная организация) будет признан взаимозависимым с иностранной организацией, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в таких организациях с долей более 25 % (пп 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Иностранные участники и взаимозависимые с ними лица обеспечивают исполнение долговых обязательств.
Контролируемой будет признана задолженность, по которой лица, указанные в пп 1 и 2 п. ст. 269 НК РФ, обеспечивают исполнение любого долгового обязательства налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Расчет предельного размера процентов по контролируемой задолженности
После того как установлен перечень лиц, перед которыми имеется контролируемая задолженность, необходимо проверить, превышает ли ее значение установленный норматив (ст. 269 НК РФ). Для этого необходимо на конец отчетного (налогового) периода сравнить ее величину с трехкратным размером собственного капитала (для лизинговых компаний с величиной собственного капитала умноженного на 12,5). При этом необходимо учитывать все выявленные суммы контролируемой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ). Если задолженность превышает установленный норматив, в состав расходов включаются проценты, рассчитанные по следующей формуле (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):
Пр % = Ф % : Кк
где: Ф % – фактические начисленные проценты;
Кк – коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется в отношении каждого кредитора по формуле (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):
Кк = (НКЗ : ( СК x Д )) : 3
где: НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;
СК – величина собственного капитала (разница между активами и обязательствами);
Д – доля участия взаимозависимого иностранного лица по пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.
Проценты в рамках предельного размера учитываются в составе расходов. Сумма превышения признается дивидендами и облагается по соответствующим налоговым ставкам по налогу на прибыль (если взаимозависимый иностранный участник – организация) и НДФЛ (если взаимозависимый иностранный участник – физическое лицо) (п. 6 ст. 269 НК РФ).
Ставка налога на прибыль в Пермском крае
Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, устанавливается в размере 16,5 процента на 2017 год (п. 1 ст. 15 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296).

Комментариев нет:

Отправить комментарий