Какие объекты относятся к недвижимости для целей обложения налогом на имущество организаций

Согласно определению, данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:
1) земельные участки, участки недр.
Земельные участки не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
2) здания, сооружения;
3) объекты незавершенного строительства;
4) иные объекты, которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению;
5) подлежащие государственной регистрации:
- морские суда и суда внутреннего плавания.
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не облагаются налогом на имущество (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- воздушные суда.
К недвижимому имуществу относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
Законом к недвижимости может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
При отнесении объекта имущества к недвижимости устанавливается наличие записи об объекте в ЕГРН. Если такой записи нет, определяются основания, подтверждающие прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба назначению. Так, для объекта капитального строительства необходимы документы технического учета (технической инвентаризации), разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектная или иная документация о его характеристиках и создании. Об этом сказано в Письмах ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.


ФНС России также рекомендовала руководствоваться (Письма от 21.01.2019 № БС-4-21/711, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@):
- при определении понятий «здание», «сооружение», «помещение» - Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
- при определении понятия «объект незавершенного строительства» - п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
При отнесении к недвижимому имуществу таких объектов, как вдольтрассовая кабельная линия связи газопровода-отвода, замощение, ограждение, трансформаторная подстанция, трубопровод, ФНС России рекомендовала инспекциям руководствоваться судебной практикой (Письмо от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@). Ведомство указало, что учитывали суды при признании таких объектов недвижимостью исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ. Например:
- функциональное (технологическое) соединение объекта с другими подземными коммуникациями:
- способность объекта выступать в качестве отдельного объекта гражданского оборота.
Объекты, функционально связанные с основным объектом недвижимости (зданием, сооружением), включаются в его состав, если выполнены следующие условия (Письма ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179):
- эти объекты не могут использоваться отдельно от здания (сооружения);
- их демонтаж нанесет существенный ущерб зданию (сооружению) и (или) нарушит его функциональное предназначение.

Комментарии

Популярные сообщения из этого блога

Разъяснения 275-ФЗ предоставленные Группой ВТБ об использовании спецсчета

Разъяснения Минобороны РФ закона № 275-ФЗ «О Государственном оборонном заказе (в ред. закона 2015 года)».

Обязательная публикация сведений о аудиторском заключении, заказчиком аудиторской проверки