четверг, 5 ноября 2015 г.

Упрощенец - налоговый агент по НДС

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Предприниматели-упрощенцы признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:
1) приобретения товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
2) приобретения работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);
3) предоставления арендаторам на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
4) покупки государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 161 НК РФ);
5) реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);
6) посреднических операций в расчетах при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
7) приобретения судна, если по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена (п. 6 ст. 161 НК РФ).
В вышеуказанных случаях (за исключением п. 2) налог уплачивается равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Чаще всего налоговые агенты - упрощенцы могут подавать декларации в бумажном виде (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, Письма ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@, от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@ и от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@). И только участие предпринимателя в сделке в качестве посредника, действующего от своего имени в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица, обязует подать декларацию в электронном формате (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).3

Выставление счета-фактуры с НДС
Предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДС и не должны выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Однако, как показывает практика, такие счета-фактуры выставляются.
В случае выставления упрощенцем счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ).
К сведению. По мнению чиновников, суммы налога, предъявленные предпринимателем-упрощенцем, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимаются (Письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).
Однако существует и альтернативная точка зрения. К примеру, в Постановлении КС РФ от 03.06.2014 № 17-П прозвучало, что такой счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.
При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-07-11/68).
Данное правило касается и счетов-фактур по авансовым платежам с выделением суммы НДС (Письмо Минфина России от 21.05.2012 3 03-07-07/53).
Судебная практика. Возникновение в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Указанные в счете-фактуре суммы НДС включаются в доходы от реализации и облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в результате чего возникает двойное налогообложение (Письма Минфина России от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038 и от 30.01.2015 N 03-11-11/3688).
Такой предприниматель обязан по истечении квартала (до 25-го числа следующего месяца) представить в налоговые органы декларацию по НДС. Сделать это надо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).
К сведению. С 2016 г. суммы налога на добавленную стоимость, выставленные в счетах-фактурах упрощенцами и перечисленные в бюджет, не будут учитываться при формировании налоговой базы по УСН (п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

1 комментарий:

  1. С я января действует новая редакция НК РФ и в главу НК РФ НДС также были внесены изменения.

    ОтветитьУдалить